王律师
2020-08-12 07:18:58 评论(文件名称:国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的..
文件编号:国税发(1994)031号
发布时间:1994-02-18
实施时间:1994-01-01
退
（1994年2月18日国税发（1994）031号）
各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，各直属进出口税收管理处：
根据《
出口货物退（免）税管理办法
根据《
（一）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；
（二）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；
（三）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。
（四）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；
（五）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
（一）来料加工复出口的货物；
（二）避孕药品和用具、古旧图书；
（三）卷烟；
（四）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物；
国家规定免税的货物不办理退税。
外商投资企业出口货物的免（退）税规定另行下达。
（一）原油；
（二）援外出口货物；
（三）国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；
（四）糖。
抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。
（一）出口企业将出口货物单独设立库存帐和销售帐记载的，应依据购进出口
货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。
对库存和销售均采用加权平均价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别依下列公式计算：
应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×税率
（二）出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设帐核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额：
1．销项金额×税率≥未抵扣完的进项税额
应退税款＝未抵扣完的进项税额
2．销项金额×税率＜未抵扣完的进项税额
应退税额＝销项金额×税率
结转下期抵扣进项税额＝当期未抵扣完的进项税额－应退税额
销项金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。税率是指计算该项货物退税的税率。
凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按下列公式计算确定：
普通发票所列（含增值税的）销售金额
进项税额＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－×退税率
1＋征收率
其他出口货物的进项税额依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。
应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额（出口数量）×税率（单位税额）
有出口经营权的生产企业自营出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量予以免征。
计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税额，依《
企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用率计算。
出口企业如发生撤并、变更情况，应于批准撤并、变更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税登记手续。
（一）购进出口货物的增值税专用发票（税款抵扣联）或普通发票。申请退消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行（国库）签章的《税收（出口产品专用）缴款书》（以下简称“专用税票”）。
（二）出口货物销售明细帐。主管出口退税的税务机关必须对销售明细帐与销售发票等认真核对后予以确认。
出口货物的增值税专用发票、消费税专用税票和销售明细帐，必须于企业申请退税时提供。
（三）盖有海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》。《出口货物报关单（出口退税联）》原则上应由企业于申请退税时附送。但对少数出口业务量大、出口口岸分散或距离较远而难以及时收回报关单的企业，经主管出口退税税务机关审核财务制度健全且从未发生过骗税行为的，可以批准缓延在三个月期限内提供。逾期不能提供的，应扣回已退（免）税款。
（四）出口收汇单证。企业应将出口货物的银行收汇单证按月装订成册并汇总，以备税务机关核对。税务机关每半年应对出口企业已办理退税的出口货物收汇单证清查一次。在年度终了后将企业上一年度退税的出口货物收汇情况进行清算。除按规定可不提供出口收汇单的货物外，凡应当提供出口收汇单而没有提供的，应一律扣回已退免的税款。
下列出口货物可不提供出口收汇单：
1．易货贸易、补偿贸易出口的货物；
2．对外承包工程出口的货物；
3．经省、自治区、直辖市和计划单列市外经贸主管部门批准远期收汇而未逾期的出口货物。
4．企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
企业在国内销售货物而收取外汇的，不得计入出口退税的出口收汇数额中。
外销发票必须列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名方可有效。
外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配的，在修理修配的货物复出境后，应单独填报《出口货物退（免）税申报表》，同时提供生产企业开具的修理修配增值税专用发票，外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列税额计算。
1．由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；
2．中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同。如中标人为外贸企业，则还应提供中标人与供货企业签订的收购合同（协议）；
3．中标货物的购进增值税专用发票。中标货物已征消费税的，还须提供专用税票；（生产企业中标的，应征消费税在生产环节免征）；
4．中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货单；
5．分包中标项目的企业除提供上述单证资料外，还须提供与中标人签署的分包合同（协议）。
国际金融组织贷款暂限于国际货币基金组织、世界银行、包括（国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业发展基金、亚洲开发银行发放的贷款。
（一）对外贸易经济合作部及其授权单位批准其在国外投资的文件（影印件）；
（二）在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本；
（三）出口货物的购进增值税专用发票；
（四）出口货物报关单（出口退税联）。
进料加工复出口货物按下列公式计算退税：
出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应交税额
销售进口料件的应交税额＝销售进口料件金额×税率－海关已对进口料件的实征增值税税款
外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，不实行上述办法，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税。
（一）出口企业向卷烟厂购进卷烟用于出口时，应先向主管其出口退税的税务机关申报办理“准予免税购进出口卷烟证明”，然后转交卷烟厂，由卷烟厂据此向主管其征税的税务机关申报办理免税手续。已批准免税的卷烟，卷烟厂必须以不含消费税、增值税的价格销售给出口企业。
（二）主管出口退税的税务机关必须严格按照国家出口卷烟免税计划的数量核签“准予免税购进出口卷烟证明”。国家出口卷烟免税计划以我局下发的计划为准。年初在出口卷烟免税计划下达之前，各地主管出口退税的税务机关可以按照出口企业上年年初完成的国家出口卷烟免税计划的进度核签“准予免税购进出口卷烟证明”。
（三）主管卷烟厂征税的税务机关必须严格按照“准予免税购进出口卷烟证明”所列品种、规格、数量核准免税。核准免税后，主管征税的税务机关应填写“出口卷烟已免税证明”，并直接寄送主管购货方出口退税的税务机关。
（四）出口企业将免税购进的出口卷烟出口后，凭出口货物报关单（出口退税联）、收汇单、出口发票按月向主管其出口退税的税务机关办理免税核销手续。
出口退税的审核、审批权限及工作程序，由国家税务总局各分局和国家税务总局直属进出口税收管理处确定。出口退税的审批必须由国家税务总局中心支局以上（包括中心支局）税务机关负责。
对有骗取出口退税嫌疑的出口业务，经主管人员提出理由或根据，并报国家税务总局中心支局、支局的主管局长或国家税务总局直属进出口税收管理处、分局进出口税收管理处处长批准，可单独立案检查。在检查期间，对该项货物暂停办理退税。已办理退税的，企业应提供补税担保。如果企业不能提供担保，经审批退税的税务机关批准，可书面通知企业开户银行暂停支付相当于补税款的存款。待结案后，根据实际情况予以处理。
（一）未按规定办理出口退税登记的；
（二）未按规定建立、使用和保存有关出口退税帐簿票证的；
（三）拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的；
企业骗取退税数额较大或情节特别严重的，由对外贸易经济合作部撤消其出口经营权。
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